IESBA KODE ETIK UNTUK AKUNTAN PROFESIONAL
BAGIAN 240
Biaya dan Jenis Lain Remunerasi
240.1 Ketika memasuki perundingan
mengenai layanan profesional, seorang akuntan profesional dalam praktek umum
dapat mengutip biaya apa pun yang dianggap tepat. Kenyataan bahwa satu akuntan
profesional dalam praktek umum dapat mengutip biaya lebih rendah daripada yang
lain tidak dengan sendirinya tidak etis. Namun demikian, mungkin ada ancaman
terhadap kepatuhan pada prinsip dasar yang timbul dari tingkat biaya dikutip.
Sebagai contoh, ancaman kepentingan pribadi terhadap kompetensi profesional dan
perawatan karena dibuat jika biaya dikutip sangat rendah sehingga mungkin sulit
untuk melakukan keterlibatan sesuai dengan standar teknis dan profesional yang
berlaku untuk harga.
240.2 Keberadaan dan pentingnya
setiap ancaman yang dibuat akan tergantung pada faktor-faktor seperti tingkat
biaya dikutip dan jasa untuk yang berlaku. Pentingnya ancaman harus dievaluasi
dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman
tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
Contoh pengamanan tersebut
meliputi:
• Membuat klien menyadari
persyaratan pertunangan dan, khususnya, dasar di mana biaya yang dikenakan dan
jasa yang tercakup dalam biaya dikutip; atau
• Menetapkan tepat waktu dan staf
yang berkualitas untuk tugas itu.
240.3 Pembagian secara luas
digunakan untuk beberapa jenis non-jaminan engagements.1 Mereka mungkin,
bagaimanapun, membuat ancaman terhadap kepatuhan pada prinsip dasar dalam keadaan
tertentu. Mereka mungkin menciptakan ancaman kepentingan objektivitas.
Keberadaan dan pentingnya ancaman tersebut akan tergantung pada faktor
termasuk:
• Sifat pertunangan.
• Kisaran jumlah biaya mungkin.
• Dasar untuk menentukan biaya.
• Apakah hasil atau hasil dari
transaksi ini adalah untuk ditinjau oleh pihak ketiga yang independen.
240.4 Pentingnya setiap ancaman
tersebut harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untuk
menghilangkan atau mengurangi mereka ke tingkat yang dapat diterima. Contoh
pengamanan tersebut meliputi:
• Uang muka perjanjian dengan
klien tertulis mengenai dasar remunerasi;
BAGIAN 240
• Pengungkapan kepada pengguna
dimaksudkan dari pekerjaan yang dilakukan oleh akuntan profesional dalam
praktek umum dan dasar remunerasi;
• kebijakan pengendalian mutu dan
prosedur, atau
• Tinjau oleh pihak ketiga yang
independen dari pekerjaan yang dilakukan oleh akuntan profesional dalam praktek
umum.
240.5 Dalam keadaan tertentu,
seorang akuntan profesional dalam praktek publik dapat menerima fee referensi
atau komisi yang berkaitan dengan klien. Misalnya, apabila akuntan profesional
dalam praktek umum tidak menyediakan layanan khusus yang diperlukan, biaya
dapat diterima untuk merujuk klien terus akuntan profesional lain dalam praktek
umum atau ahli lainnya. Seorang akuntan profesional dalam praktek publik dapat
menerima komisi dari pihak ketiga (misalnya, vendor perangkat lunak)
sehubungan dengan penjualan barang atau jasa kepada klien. Menerima seperti
biaya rujukan atau komisi menciptakan ancaman kepentingan objektivitas dan
kompetensi profesional dan hati-hati.
240.6 Seorang akuntan profesional
dalam praktek umum juga dapat membayar biaya rujukan untuk mendapatkan klien,
misalnya, di mana klien terus sebagai klien akuntan profesional lain dalam
praktek umum tetapi membutuhkan layanan spesialis tidak ditawarkan oleh akuntan
yang ada. Pembayaran seperti biaya rujukan juga menciptakan ancaman
kepentingan objektivitas dan kompetensi profesional dan hati-hati.
240.7 Signifikansi ancaman harus
dievaluasi dan perlindungan diterapkan bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman
tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
Contoh pengamanan tersebut
meliputi :
• Pengungkapan kepada klien
setiap pengaturan untuk membayar biaya rujukan ke akuntan profesional lain
untuk pekerjaan dimaksud;
• Pengungkapan kepada klien
setiap pengaturan untuk menerima fee referensi untuk merujuk klien untuk
akuntan profesional lain dalam praktek umum, atau
• Mendapatkan persetujuan terlebih dahulu dari klien
untuk pengaturan komisi sehubungan dengan penjualan oleh pihak ketiga barang
atau jasa kepada klien.
240.8 Seorang akuntan profesional
dalam praktek umum dapat membeli semua atau bagian dari perusahaan lain atas
dasar bahwa pembayaran akan dilakukan kepada individu sebelumnya memiliki
perusahaan atau ahli waris atau perkebunan mereka. Pembayaran tersebut tidak
dianggap sebagai komisi atau biaya rujukan untuk tujuan ayat 240.5-240.7 atas.
BAGIAN 250
Pemasaran Layanan Profesional
250.1 Ketika seorang
akuntan
profesional dalam praktek umum solicits kerja baru melalui iklan atau
bentuk
lain dari pemasaran, mungkin ada ancaman terhadap kepatuhan pada prinsip
dasar. Sebagai contoh, ancaman kepentingan pribadi terhadap kepatuhan
dengan prinsip
perilaku profesional dibuat jika layanan, prestasi, atau produk yang
dipasarkan dengan cara yang tidak sesuai dengan prinsip itu.
250.2 Seorang akuntan profesional
dalam praktek umum tidak akan membawa profesi ke dalam kehinaan ketika
pemasaran jasa profesional. Akuntan profesional dalam praktek umum harus jujur
dan benar, dan tidak:
(a) Membuat klaim berlebihan
untuk layanan yang ditawarkan, kualifikasi yang dimiliki, atau pengalaman
yang diperoleh, atau
(b) Membuat meremehkan
referensi atau perbandingan berdasar untuk pekerjaan lain.
Jika
akuntan profesional dalam praktek umum adalah
dalam keraguan tentang apakah bentuk diusulkan iklan atau pemasaran yang
tepat, akuntan profesional dalam praktek umum harus mempertimbangkan
konsultasi
dengan badan profesional yang relevan.
Bagian 260
Hadiah dan Ramah Tamah
260.1 Seorang akuntan profesional dalam praktek
umum, atau anggota keluarga langsung atau dekat, mungkin ditawarkan hadiah dan
keramahan dari klien. Penawaran tersebut dapat menimbulkan ancaman terhadap
kepatuhan dengan prinsip-prinsip dasar. Misalnya, kepentingan pribadi atau
keakraban ancaman terhadap objektivitas dapat dibuat jika hadiah dari klien
diterima, ancaman intimidasi untuk objektivitas mungkin hasil dari kemungkinan
penawaran tersebut dibuat publik.
260.2 Keberadaan dan pentingnya ancaman akan
tergantung pada sifat, nilai, dan maksud dari tawaran tersebut. Dimana hadiah
atau perhotelan yang ditawarkan bahwa pihak ketiga yang wajar dan informasi,
menimbang semua fakta dan keadaan tertentu, akan mempertimbangkan sepele dan
tidak penting, seorang akuntan profesional dalam praktek umum dapat disimpulkan
bahwa penawaran tersebut dilakukan sehubungan dengan kegiatan usaha normal
tanpa spesifik maksud untuk mempengaruhi pengambilan keputusan atau untuk
mendapatkan informasi. Dalam kasus tersebut, akuntan profesional dalam praktek
umum secara umum menyimpulkan bahwa setiap ancaman terhadap kepatuhan pada
prinsip-prinsip mendasar adalah pada tingkat yang dapat diterima.
260.3 Seorang akuntan profesional dalam praktek umum
harus mengevaluasi signifikansi setiap ancaman dan menerapkan pengamanan bila
diperlukan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat
diterima. Ketika ancaman tidak dapat dihilangkan atau dikurangi ke tingkat yang
dapat diterima melalui penerapan safeguard, seorang akuntan profesional dalam
praktek umum tidak akan menerima tawaran seperti itu.
Bagian 270
Penitipan Aset Klien
270.1 Seorang akuntan profesional dalam
praktek umum tidak akan menanggung hak asuh uang klien atau aset lainnya
kecuali diizinkan untuk melakukannya oleh hukum dan, jika demikian, sesuai
dengan kewajiban hukum tambahan yang dikenakan pada seorang akuntan profesional
dalam praktek umum memiliki aset tersebut.
270.2 Penyelenggaraan aset klien
menciptakan ancaman terhadap kepatuhan pada prinsip dasar, misalnya, ada
ancaman kepentingan pribadi terhadap perilaku profesional dan dapat menjadi
ancaman kepentingan pribadi objektivitas yang timbul dari memegang aset klien.
Seorang akuntan profesional dalam praktek umum dipercayakan dengan uang (atau
aset lainnya) milik orang lain harus karena: (a) Jaga aset tersebut secara
terpisah dari aset pribadi atau perusahaan, (b) Gunakan aset tersebut hanya
untuk tujuan yang mereka dimaksudkan; ( c) Pada setiap saat siap untuk
memperhitungkan aset dan pendapatan apapun, dividen, atau keuntungan yang
dihasilkan, untuk setiap orang berhak untuk akuntansi tersebut, dan (d)
Mematuhi semua hukum dan peraturan yang relevan dengan memegang dari dan
akuntansi untuk aset tersebut.
270.3 Sebagai bagian dari prosedur penerimaan klien
dan keterlibatan untuk layanan yang mungkin melibatkan penyelenggaraan aset
klien, seorang akuntan profesional dalam praktek umum harus membuat pertanyaan
yang tepat tentang sumber aset tersebut dan mempertimbangkan kewajiban hukum
dan peraturan. Sebagai contoh, jika aset tersebut berasal dari kegiatan ilegal,
seperti pencucian uang, ancaman terhadap kepatuhan dengan prinsip-prinsip dasar
yang akan dibuat. Dalam situasi seperti itu, akuntan profesional dapat
mempertimbangkan mencari nasihat hukum.
Bagian 280
Objektivitas-Semua Layanan
280.1 Seorang akuntan profesional
dalam praktek umum harus menentukan kapan memberikan pelayanan yang profesional
apakah ada ancaman terhadap kepatuhan pada prinsip dasar objektivitas yang
dihasilkan dari memiliki kepentingan dalam, atau hubungan dengan, klien atau
direksi, pejabat atau karyawan. Misalnya, ancaman keakraban objektivitas dapat
dibuat dari keluarga atau hubungan dekat pribadi atau bisnis.
280.2 Seorang akuntan profesional
dalam praktek umum yang menyediakan layanan jaminan harus independen dari klien
assurance. Kebebasan berpikir dan dalam penampilan diperlukan untuk
memungkinkan akuntan profesional dalam praktek umum untuk mengekspresikan suatu
kesimpulan, dan dilihat untuk mengekspresikan kesimpulan, tanpa bias, konflik
kepentingan, atau pengaruh yang tidak semestinya dari orang lain. Bagian 290
dan 291 memberikan pedoman khusus tentang persyaratan kemerdekaan bagi akuntan
profesional dalam praktek umum saat melakukan keterlibatan jaminan.
280.3 Adanya ancaman terhadap objektivitas ketika
memberikan jasa profesional akan tergantung pada keadaan tertentu dari
keterlibatan dan sifat pekerjaan yang akuntan profesional dalam praktek umum
adalah melakukan.
280.4 Seorang akuntan profesional
dalam praktek umum harus mengevaluasi signifikansi setiap ancaman dan
menerapkan pengamanan bila diperlukan untuk menghilangkan mereka atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanan tersebut
meliputi:
· Menarik diri dari tim keterlibatan;
· Prosedur pengawasan;
· Mengakhiri hubungan keuangan atau
bisnis menimbulkan ancaman;
· Membahas masalah ini dengan tingkat
manajemen yang lebih tinggi dalam perusahaan, atau
·
Membahas masalah ini dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola klien.
Jika perlindungan tidak dapat
menghilangkan atau mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima, akuntan
profesional akan menolak atau mengakhiri hubungan yang relevan.
KEBEBASAN AUDIT DAN PEMERIKSAAN
ISI PERJANJIAN
Paragraf
Struktur Bagian
………..……………………………......................….290.1
Kerangka Konseptual Pendekatan
Untuk Kebebasan …............…..290.4
Jaringan dan Jaringan Perusahaan
…………………...............…….290.13
Entitas Kepentingan Umum
…………………………..................…...290.25
Entitas terkait …….................................................................................290.27
Mereka Dibebankan dengan
Pemerintahan ......................................290,28
Dokumentasi
................................................. ........................................290,29
Periode Engagement ............................................................................290,30
Merger dan Akuisisi
...............................................................................290,33
Pertimbangan lainnya
............................................................................290,39
Penerapan Kerangka Pendekatan
Konseptual untuk
Kebebasan….
........................................................................................290.100
Minat keuangan
.......................................................................................290.102
Pinjaman dan Jaminan ....................................
.....................................290.118
Hubungan Bisnis
...................................... ...............................................290.124
Keluarga dan Hubungan Pribadi
............................................................290.127
Pekerjaan dengan Klien Audit
................................................................290.134
Staf Tugas Sementara………………..
...................................................290.142
Layanan baru dengan Klien Audit
...........................................................290.143
Menjabat sebagai Direktur atau
Pejabat dari Klien Audit ....................290.146
Panjang Asosiasi Personil Senior
(Termasuk Rotasi Mitra)
dengan Klien Audit
....................................................................................290.150
Penyediaan Layanan Non-jaminan
kepada Klien Audit .......................290.156
Tanggung Jawab Manajemen
.................................................................290.162
* Koreksi terhadap bagian ini
timbul dari perubahan Kode menangani pelanggaran persyaratan dari Kode Etik
akan efektif pada tanggal 1 April 2014. Lihat halaman 154.
Mempersiapkan Catatan Akuntansi
dan Laporan Keuangan …....…..290.167
Jasa Penilaian
................................................
..........................................290.175
Jasa Perpajakan .......................................................................................290.181
Jasa Internal Audit
........................... ........................................................290.195
Sistem IT
Services.....................................................................................290.201
Layanan Dukungan Litigasi
.....................................................................290.207
Layanan Hukum
........................................................................................290.209
Merekrut Layanan
..................................... ...............................................290.214
Layanan Keuangan Perusahaan
.............................................................290.216
Biaya……………………....………………..............…………………….290.220
Biaya-Relatif Ukuran
.............. ..................................................................290.220
Biaya Keterlambatan
...............................................................................290.223
Biaya Kontinjensi
.......................................................................................290.224
Kompensasi dan Kebijakan Evaluasi
.....................................................290.228
Hadiah dan Perhotelan
.............................................................................290.230
Litigasi aktual atau terancam
...................................................................290.231
Laporan yang Sertakan Pembatasan Penggunaan dan
Distribusi .....290.500
290.1 Bagian ini membahas
persyaratan keterlibatan kebebasan audit dan pemeriksaan perjanjian,
keterlibatan jaminan oleh seorang akuntan profesional dalam praktek umum untuk
mengungkapkan kesimpulan terhadap laporan keuangan. Perjanjian tersebut terdiri
dari audit dan tinjauan Perjanjian untuk melaporkan laporan keuangan lengkap
dan satu laporan keuangan. Persyaratan kebebasan untuk keterlibatan jaminan
yang tidak diperiksa atau direview keterlibatan dibahas dalam Bagian 291.
290.2 Dalam kondisi tertentu yang melibatkan perikatan
audit atau laporan audit termasuk pembatasan penggunaan dan distribusi dan
memberikan kondisi tertentu, terpenuhi persyaratan kebebasan dalam bagian ini
mungkin perubahan sebagaimana diatur dalam paragraf 290,500-290,514. Perubahan
tidak diizinkan dalam kasus audit laporan keuangan yang dibutuhkan oleh hukum
atau peraturan.
290.3 Pada bagian ini, istilah:
a) "Audit," "tim
audit," "perikatan audit," audit "klien" dan
"Audit Laporan "meliputi, meninjau tim, meninjau keterlibatan,
meninjau klien dan meninjau laporan, dan
(b) "Kantor" termasuk
perusahaan jaringan, kecuali dinyatakan lain.
Kerangka Konseptual Pendekatan
Kebebasan
290.4 Dalam kasus perikatan
audit, itu adalah untuk kepentingan umum dan karena itu, disyaratkan oleh
Standar ini, bahwa anggota tim audit, perusahaan dan jaringan perusahaan harus
independen dari klien audit.
290.5 Tujuan dari bagian ini
adalah untuk membantu perusahaan dan anggota tim audit yang menerapkan
pendekatan kerangka kerja konseptual yang dijelaskan di bawah ini untuk
mencapai dan mempertahankan kebebasan.
290.6 Kebebasan terdiri dari:
(a) Kebebasan Pikiran
Keadaan pikiran yang memungkinkan
ekspresi tanpa terpengaruh oleh pengaruh yang berasal penilaian profesional,
sehingga memungkinkan seseorang untuk bertindak dengan integritas dan
objektivitas dan skeptisisme profesional.
(b) Kebebasan dalam Penampilan
Menghindari fakta dan keadaan yang begitu besar bahwa
pihak ketiga yang nyata dan informasi yang akan cenderung untuk menyimpulkan,
menimbang semua fakta dan keadaan tertentu, bahwa perusahaan itu, atau anggota
tim audit, integritas, objektivitas atau professional skeptisisme telah
diganggu.
290.7 Pendekatan kerangka kerja konseptual harus
diterapkan oleh akuntan profesional untuk:
(a) Mengidentifikasi ancaman
terhadap independensi;
(b) Mengevaluasi pentingnya
ancaman yang diidentifikasi; dan
(c) Terapkan perlindungan, bila perlu, untuk
menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
Ketika akuntan profesional
menentukan bahwa pengamanan yang memadai tidak tersedia atau tidak dapat
diterapkan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat
diterima, akuntan profesional harus menghilangkan keadaan atau hubungan
menciptakan ancaman atau menolak atau menghentikan perikatan audit.
Seorang akuntan profesional harus
menggunakan pertimbangan profesional dalam menerapkan kerangka konseptual.
290.8 Banyak situasi yang berbeda, atau kombinasi
dari keadaan, mungkin relevan dalam menilai ancaman terhadap kemerdekaan. Tidak
mungkin untuk mendefinisikan setiap situasi yang menciptakan ancaman terhadap
independensi dan untuk menentukan tindakan yang tepat. Oleh karena itu, Pedoman
ini menetapkan kerangka kerja konseptual yang mengharuskan perusahaan dan
anggota tim audit untuk mengidentifikasi, mengevaluasi, dan ancaman alamat
kemerdekaan. Pendekatan kerangka konseptual membantu akuntan profesional dalam
praktek dalam mematuhi ketentuan etika dalam Kode Etik ini. Ini mengakomodasi
banyak variasi dalam keadaan yang menciptakan ancaman terhadap independensi dan
dapat mencegah seorang akuntan profesional dari menyimpulkan bahwa situasi
diperbolehkan jika tidak secara khusus dilarang.
290.9 Paragraf 290,100 dan
seterusnya menjelaskan bagaimana kerangka pendekatan konseptual untuk
kemerdekaan yang akan diterapkan. Paragraf ini tidak mengatasi semua keadaan
dan hubungan yang menciptakan atau dapat menimbulkan ancaman terhadap
independensi.
290.10 Dalam memutuskan apakah
akan menerima atau melanjutkan pertunangan, atau apakah individu tertentu
mungkin menjadi anggota tim audit, perusahaan harus mengidentifikasi dan
mengevaluasi ancaman terhadap kemerdekaan.Jika ancaman itu tidak pada tingkat
yang dapat diterima, dan keputusan adalah apakah menerima pertunangan atau
menyertakan individu tertentu pada tim audit, perusahaan harus menentukan
apakah perlindungan yang tersedia untuk menghilangkan ancaman atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Jika keputusan adalah apakah
melanjutkan pertunangan, perusahaan harus menentukan apakah pengamanan yang ada
akan terus menjadi efektif untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke
tingkat yang dapat diterima atau apakah perlindungan lainnya akan perlu
diterapkan atau apakah pertunangan perlu dihentikan. Setiap kali informasi baru
tentang ancaman terhadap kemerdekaan datang ke perhatian perusahaan selama
pertunangan, perusahaan harus mengevaluasi signifikansi ancaman sesuai dengan
pendekatan kerangka kerja konseptual.
290.11 Sepanjang bagian ini, referensi dibuat untuk
pentingnya ancaman terhadap kemerdekaan. Dalam mengevaluasi signifikansi
ancaman, kualitatif maupun kuantitatif faktor harus diperhitungkan.
290.12 Bagian
ini tidak, dalam banyak kasus, meresepkan tanggung jawab individu tertentu
dalam perusahaan untuk tindakan yang berkaitan dengan kemerdekaan karena
tanggung jawab mungkin berbeda tergantung pada ukuran, struktur dan organisasi
dari suatu perusahaan. Perusahaan diwajibkan oleh Standar Internasional tentang
Quality Control (ISQCs) untuk menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang
untuk menyediakan jaminan yang wajar bahwa kemerdekaan dipertahankan bila
diminta oleh ketentuan etika yang relevan. Selain itu, Standar Internasional
tentang Audit (ISA) memerlukan keterlibatan mitra untuk membentuk kesimpulan
tentang pemenuhan persyaratan independensi yang berlaku untuk pertunangan.
Jaringan dan Jaringan Perusahaan
290.13 Jika suatu perusahaan dianggap sebagai
perusahaan jaringan, perusahaan harus independen dari klien audit perusahaan
lain dalam jaringan (kecuali dinyatakan lain dalam Pedoman ini). Persyaratan
independensi dalam bagian ini yang berlaku untuk perusahaan jaringan berlaku
untuk setiap entitas, seperti praktek konsultasi atau praktek hukum
profesional, yang memenuhi definisi sebuah perusahaan jaringan terlepas dari
apakah entitas itu sendiri memenuhi definisi perusahaan.
290.14 Untuk
meningkatkan kemampuan mereka untuk memberikan layanan profesional, perusahaan
sering membentuk struktur yang lebih besar dengan perusahaan lain dan entitas.
Apakah struktur yang lebih besar membuat jaringan tergantung pada fakta-fakta
tertentu dan keadaan dan tidak tergantung pada apakah perusahaan dan entitas
secara hukum terpisah dan berbeda. Sebagai contoh, sebuah struktur yang lebih
besar dapat ditujukan hanya untuk memfasilitasi rujukan kerja, yang dengan
sendirinya tidak memenuhi kriteria yang diperlukan untuk membentuk jaringan.
Atau, struktur yang lebih besar mungkin sedemikian rupa sehingga ditujukan
untuk kerjasama dan perusahaan berbagi nama umum merek, sebuah sistem umum
kontrol kualitas, atau sumber daya yang signifikan profesional dan akibatnya
dianggap jaringan.
290.15 Penghakiman, apakah struktur yang lebih besar
adalah jaringan harus dibuat dalam terang apakah pihak ketiga yang wajar dan
informasi akan cenderung untuk menyimpulkan, menimbang semua fakta dan keadaan
tertentu, bahwa entitas terkait sedemikian rupa sehingga ada jaringan.
Penilaian ini harus diterapkan secara konsisten di seluruh jaringan.
290.16 Dimana
struktur yang lebih besar ditujukan pada kerjasama dan jelas ditujukan pada
keuntungan atau pembagian biaya antara entitas dalam struktur, dipandang
sebagai jaringan. Namun, pembagian biaya material tidak dengan sendirinya
membuat jaringan. Selain itu, jika pembagian biaya yang terbatas hanya untuk
biaya-biaya yang terkait dengan pengembangan metodologi audit, manual, atau
kursus pelatihan, ini tidak akan dengan sendirinya membuat jaringan.
Selanjutnya, hubungan antara perusahaan dan entitas lain yang tidak terkait
untuk bersama-sama menyediakan layanan atau mengembangkan produk tidak dengan
sendirinya membuat jaringan.
290.17 Dimana struktur yang lebih besar ditujukan
pada kerjasama dan entitas dalam struktur kepemilikan saham umum, pengawasan
atau manajemen, itu dianggap jaringan. Hal ini dapat dicapai dengan kontrak
atau cara lain.
290.18 Dimana struktur yang lebih besar ditujukan
pada kerjasama dan entitas dalam berbagi kebijakan kontrol kualitas umum
struktur dan prosedur, itu dianggap jaringan. Untuk tujuan ini, kebijakan
pengendalian mutu dan prosedur umum adalah mereka dirancang, diimplementasikan
dan dimonitor seluruh struktur yang lebih besar.
290.19 Dimana struktur yang lebih besar ditujukan
pada kerjasama dan entitas dalam struktur berbagi strategi bisnis umum,
dianggap jaringan. Berbagi strategi bisnis umum melibatkan kesepakatan oleh
entitas untuk mencapai tujuan strategis bersama. Suatu entitas tidak dianggap
sebagai perusahaan jaringan hanya karena co-beroperasi dengan entitas lain
semata-mata untuk merespon bersama-sama permintaan untuk proposal untuk
penyediaan layanan profesional.
290.20 Dimana struktur yang lebih besar ditujukan
pada kerjasama dan entitas dalam berbagi struktur penggunaan nama merek umum,
dianggap jaringan. Sebuah nama merek umum termasuk inisial umum atau nama yang
umum. Sebuah perusahaan dianggap menggunakan nama merek umum jika itu termasuk,
misalnya, nama merek umum sebagai bagian dari, atau bersama dengan, nama
perusahaan nya, ketika mitra tanda-tanda perusahaan laporan audit.
290.21 Meskipun perusahaan bukan milik jaringan dan
tidak menggunakan nama merek umum sebagai bagian dari nama perusahaan, ia dapat
memberikan kesan bahwa itu milik jaringan jika itu membuat referensi dalam alat
atau bahan promosi untuk menjadi anggota asosiasi perusahaan. Dengan demikian,
jika perawatan tidak diambil dalam bagaimana perusahaan menggambarkan
keanggotaan tersebut, persepsi dapat dibuat bahwa perusahaan milik jaringan.
290.22 Jika suatu perusahaan
menjual komponen prakteknya, perjanjian penjualan kadang-kadang menyatakan
bahwa, untuk jangka waktu terbatas, komponen dapat terus menggunakan nama
perusahaan, atau elemen dari nama, meskipun tidak lagi terhubung ke perusahaan.
Dalam keadaan seperti itu, sementara dua entitas dapat berlatih di bawah nama
umum, fakta-fakta sedemikian rupa sehingga mereka tidak termasuk ke struktur
yang lebih besar ditujukan pada kerjasama dan, karenanya, tidak perusahaan
jaringan. Entitas harus menentukan cara untuk mengungkapkan bahwa mereka tidak
perusahaan jaringan ketika menampilkan diri kepada pihak luar.
290.23 Dimana struktur yang lebih
besar ditujukan pada kerjasama dan entitas dalam struktur berbagi bagian penting
dari sumber daya profesional, dipandang menjadi jaringan. Sumber daya
profesional meliputi:
· Sistem-sistem umum yang memungkinkan
perusahaan untuk bertukar informasi seperti data klien, catatan penagihan dan
waktu;
· Mitra dan staf;
· Departemen teknis yang berkonsultasi pada
spesifik teknis atau industri
isu, transaksi atau kejadian
untuk keterlibatan jaminan;
· Metodologi Audit atau manual audit,
dan
· Kursus
pelatihan dan fasilitas.
290.24 Penentuan apakah sumber
daya profesional bersama adalah signifikan, dan oleh karena itu perusahaan
adalah perusahaan jaringan, harus dibuat berdasarkan pada fakta dan keadaan
yang relevan. Dimana sumber daya bersama yang terbatas pada metodologi audit
umum atau manual audit, dengan tidak ada pertukaran personil atau informasi
klien atau pasar, tidak mungkin bahwa shared sumber daya akan menjadi
signifikan. Hal yang sama berlaku untuk pelatihan umum berusaha. Namun
demikian, sumber daya bersama melibatkan pertukaran orang atau informasi,
seperti di mana staf diambil dari kolam renang bersama, atau departemen teknis
umum dibuat dalam struktur yang lebih besar untuk menyediakan perusahaan
berpartisipasi dengan saran teknis bahwa perusahaan diwajibkan untuk mengikuti,
pihak ketiga yang wajar dan informasi lebih mungkin untuk menyimpulkan bahwa
sumber daya bersama yang signifikan.
Entitas Kepentingan Umum
290.25 Berisi ketentuan tambahan
yang mencerminkan tingkat masyarakat minat entitas tertentu . Untuk tujuan
bagian ini , entitas kepentingan umum adalah:
(a) Semua entitas terdaftar , dan
(b) Setiap entitas :
(i) Ditetapkan oleh peraturan
atau undang-undang sebagai entitas kepentingan umum, atau
(ii) Untuk audit yang diwajibkan oleh
peraturan atau undang-undang untuk dilakukan sesuai dengan kemerdekaan yang
samapersyaratan yang berlaku untuk audit
entitas terdaftar. Demikian regulasi dapat diumumkan oleh regulator yang
relevan, termasuk regulator audit.
290.26 Perusahaan dan badan anggota didorong untuk
menentukan apakah untuk mengobati tambahan, atau kategori tertentu entitas,
sebagai entitas kepentingan umum karena mereka memiliki sejumlah besar dan
berbagai pemangku kepentingan. faktor diperhatikan antara lain :
• Sifat dari bisnis, seperti
memegang aset dalamfiduciary untuk sejumlah besar pemangku kepentingan. contoh mungkin termasuk lembaga
keuangan, seperti bank dan asuransi perusahaan, dan dana pensiun;
• Ukuran, dan
• Jumlah karyawan.
Entitas terkait
290.27 Dalam kasus klien audit yang merupakan entitas
terdaftar , referensi untuk audit klien dalam bagian ini meliputi entitas
terkait klien ( kecualilain) . Untuk semua klien audit lainnya , referensi ke
klien audit di bagian initermasuk entitas terkait di mana klien memiliki
kontrol langsung atau tidak langsung .Ketika tim audit mengetahui atau memiliki
alasan untuk percaya bahwa hubungan atau keadaan yang melibatkan entitas
terkait lain klien yang relevan dengan evaluasi independensi perusahaan dari
klien , tim audit akan termasuk entitas yang bersangkutan pada saat mengidentifikasi
dan mengevaluasi ancaman terhadap kemerdekaan dan menerapkan pengamanan yang
memadai . Mereka Dibebankan dengan Pemerintahan.
290.28 Bahkan ketika tidak diperlukan
oleh Kode, standar audit yang berlaku, hukum atau peraturan komunikasi yang
teratur dianjurkan antara perusahaan dan orang-orang dibebankan dengan tata
kelola klien audit mengenai hubungan dan lainnya hal yang mungkin, menurut
perusahaan, cukup menanggung pada kemerdekaan. Komunikasi tersebut
memungkinkan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola ke:
(a) Pertimbangkan penilaian
perusahaan dalam mengidentifikasi dan mengevaluasi ancaman kemerdekaan,
(b) Mempertimbangkan kesesuaian
pengamanan diterapkan untuk menghilangkan mereka atau menguranginya ke tingkat
yang dapat diterima, dan
(c) Mengambil tindakan yang
tepat. Pendekatan seperti itu akan sangat membantu sehubungan dengan intimidasi
dan ancaman keakraban.
Dokumentasi
290.29 Dokumentasi memberikan bukti
profesional akuntan penilaian dalam kesimpulan pembentuk tentang kepatuhan
dengan kemandirian persyaratan. Ketiadaan dokumentasi bukanlah penentu apakah
perusahaan dianggap sebagai hal tertentu atau apakah itu adalah independen.
Akuntan profesional harus mendokumentasikan kesimpulan
tentang sesuai dengan persyaratan independensi, dan substansi dari setiap
diskusi yang relevan yang mendukung kesimpulan tersebut. Oleh:
(a) Bila pengamanan diperlukan
untuk mengurangi ancaman ke diterima tingkat, akuntan profesional harus mendokumentasikan sifat
ancaman dan pengamanan di tempat atau
terapan yang mengurangi ancaman terhadap tingkat yang dapat diterima,
dan
(b) Ketika ancaman diperlukan
analisis yang signifikan untuk menentukan apakah pengamanan yang diperlukan dan
akuntan profesional menyimpulkan bahwa mereka
bukan karena ancaman itu sudah pada diterima tingkat akuntan
profesional harus mendokumentasikan sifat ancaman dan alasan untuk kesimpulan.
Periode Engagement
290.30 Kemerdekaan dari klien audit
diperlukan baik selama pertunangan periode dan periode yang dicakup oleh laporan
keuangan . pertunangan periode dimulai ketika tim audit mulai melakukan jasa
audit. itu masa pertunangan berakhir ketika laporan audit dikeluarkan. Ketika
keterlibatan bersifat berulang, itu berakhir di kemudian pemberitahuan oleh
salah satu pihak bahwa hubungan profesional telah dihentikan atau penerbitan
dari laporan audit akhir.
290.31 Ketika suatu entitas
menjadi klien audit selama atau setelah periode yang dicakup oleh laporan keuangan
yang perusahaan akan mengungkapkan pendapat, perusahaan harus menentukan apakah
ancaman terhadap kemerdekaan dibuat oleh:
( a) Hubungan keuangan atau bisnis dengan
klien audit selama atau setelah periode yang dicakup oleh laporan keuangan tapi
sebelum menerima perikatan audit, atau
( b ) jasa Sebelumnya diberikan kepada klien
audit
290.32 Jika layanan non - jaminan
diberikan kepada klien audit selama atau setelah periode yang dicakup oleh
laporan keuangan tapi sebelum tim audit mulai melakukan jasa audit dan layanan
tidak akan diizinkan selama periode perikatan audit, perusahaan harus
mengevaluasi setiap ancaman terhadap independensi dibuat oleh layanan Jika
ancaman ini tidak pada tingkat yang dapat diterima, audit keterlibatan hanya
akan diterima jika pengamanan yang diterapkan untuk menghilangkan ancaman atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh perlindungan seperti:
•Tidak termasuk personil yang
menyediakan layanan non - jaminan sebagai anggota tim audit;
•Memiliki profesional akuntan kajian
audit dan non – jaminan bekerja sebagaimana
mestinya, atau
•Melibatkan perusahaan lain untuk mengevaluasi hasil non – jaminan layanan
atau memiliki perusahaan lain kembali melakukan pelayanan non - jaminan untuk
sejauh yang diperlukan untuk memungkinkan untuk mengambil tanggung jawab untuk
layanan.
Tidak ada komentar:
Posting Komentar